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在校大學生去企業實習，實習收入應該如何繳納個稅？
小王和小李是在校大學生，暑期實習小王去了A企業，薪酬一個月4000元，預繳了640元的個稅；小李去了B企業，薪酬同樣也是一個月4000元，卻不用繳納個稅，這是為什么呢？
《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》把個人所得分為9類，不同類別的個人所得在預扣預繳個稅時存在差異。所以正確計算個稅的第一步，是正確歸類。
實習生和用人單位尚未形成雇傭關系，故實習收入屬于勞務報酬所得，而非工資、薪金所得。
勞務報酬所得預扣預繳的計算公式為：
預扣預繳稅額=應納稅所得額×預扣率-速算扣除數
應納稅所得額=收入額
收入額=收入－減除費用
減除費用：勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。
（注：勞務報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次）。
適用的個人所得稅預扣率表如下：
以小王為例，一個月的實習收入為4000元（屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次），A企業采用勞務報酬所得預扣預繳小王（4000-800）×20%-0=640元的個稅。
那小李為什么不用繳納個稅呢？
這是由于B企業采用了累計預扣法為實習生預扣預繳個稅。
《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》（國家稅務總局公告2020年第13號）（以下簡稱“第13號文”）第二條規定，正在接受全日制學歷教育的學生因實習取得勞務報酬所得的，扣繳義務人預扣預繳個人所得稅時，可按照《國家稅務總局關于發布〈個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)〉的公告》(2018年第61號)規定的累計預扣法計算并預扣預繳稅款。
累計預扣法的計算公式為：
本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中，累計減除費用按照5000元/月乘以納稅人在本單位開始實習月份起至本月的實習月份數計算。
適用的個人所得稅預扣率表如下：
小李的實習工資為一個月4000元，扣除5000元的減除費用后，無需再考慮其他扣除項就已經不需要繳納稅款。
這么一比較，既然都是勞動報酬所得，為什么小王要多繳640元的稅款呢？
別急，這只是預扣預繳階段由于稅務處理方式不同造成的差異。小王可以在次年辦理綜合所得匯算清繳時申請退稅。
上文提到，《中華人民共和國個人所得稅法(2018修正)》把個人所得分為9類，前四項工資薪金、勞務報酬、稿酬以及特許權使用費為綜合所得，需要進行年度匯算清繳。這四類收入取得時，個稅預扣預繳的算法是不一樣的，但是最終這四類收入要在全年合并進行匯算清繳，目的之一是為了避免因稅務處理方式不同造成的稅負不均，這也是為什么我們在年底需要關注個稅匯算清繳“多退少補”的問題。
年度匯算應退或應補稅額的計算公式為：
年度匯算應退或應補稅額=（全年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數）-本年度已預繳稅額
全年應納稅所得額=綜合所得收入額-60000元（每月5000元減除費用，全年共計60000元）-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業捐贈
適用的個人所得稅稅率表如下：
如果小李、小王這一年沒有其他綜合所得，對于小李來說，已預繳稅額與年度匯算應納稅額均為0，無需辦理年度匯算；對于小王來說，全年應納稅所得額=4000-60000=-56000元，已經是負數，不必再考慮其他扣除。因為無需繳稅，故已預繳的640元稅款可以悉數退還。
這么一來，盡管用人單位采用不同方式預扣預繳實習生工資，但年度綜合所得匯算清繳起到了“多退少補”的作用，可以說是“殊途同歸”。采用累計預扣法的稅務處理方式能減輕實習學生預扣預繳階段的稅收負擔，這也是第13號文針對在校學生這一特殊群體所釋放的政策紅利。
第13號文還指出，納稅人應當及時向扣繳義務人申明并如實提供相關佐證資料或承諾書。作為實習生的你，若是希望能在當下的時點提高稅后工資，讓用人單位按照累計預扣法為納稅人預扣預繳個人所得稅，可要記得向用人單位出示學生證等佐證資料哦！
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